7 所有者权益

第7章 所有者权益 • 股权资本与债权资本的区别 • 所有者权益的组成 • 各组成部分的核算 7.1 所有者权益概述 • 股权资本与债权资本的区别 到期日: ØØ 股权资本股权资本 : : 无到期日无到期日 , , 是企业稳定的是企业稳定的 长期资金来源长期资金来源 ØØ 债权资本债权资本 : : 有确定的到期日有确定的到期日. . 企业有到期还本的压力企业有到期还本的压力 收益: Ø股权资本: 税后支付的股利, 随利润 变化, 不确定 Ø债权资本: 税前支付的稳定的利息. 对企业资产的要求权: Ø 债权人优先于股东 • 所有者权益的组成 Ø股本(实收资本) Ø资本公积 Ø盈余公积 Ø未分配利润 7.2 股本(实收资本)的核算 • 该科目反映的内容 Ø投资者投入的资本金 Ø二级科目反映各投资者投入的资本金， 投资者按比例享有相应的权利。 注册资本与实收资本(股本): • 公司注册制度与注册资本 Ø授权资本制度 • 注册资本是国家批准公司董事会有权发 行股份的总额, 与公司的成立无关. 主要 针对股份有限公司. Ø法定资本制度 • 公司成立时, 注册资本额必须认定, 并记 于公司章程中. • 我国的规定 授权资本制与法定资本制相结合, 以法定 资本制为主. Ø有限责任公司 • 注册资本为在公司登记机关登记的全体股 东实缴的出资额. Ø股份有限公司 • 注册资本为在公司登记机关登记的实收股 本总额. Ø注册资本一般与实收资本(股本)一致,但 当企业增减资本时, 可能暂时不一致. • 具体投资形式的账务处理 借：银行存款 （以现金投资时） 固定资产 原材料 （以实物投资时） 无形资产（以商标权、专利等投资时 ） 贷：股本（实收资本） • 向不同组织形式企业投资的处理 Ø有限责任公司（多个投资者，） • 初始投资 借：银行存款（等） 贷：实收资本 Ø股份有限公司 • 股东类别：普通股股东、优先股股东 • 发行价格 平价发行 借：银行存款 贷：股本 • 发行费用的处理 A 发起设立：费用较底，计入开办费或管 理费用 B 募集设立：费用较高，一般抵减计入资 本公积的溢价金额，平价发 行时计入“长期待摊费用”。 Ø 国有独资企业 接受及追加投资时不涉及资本公积 借：银行存款（等） 贷：实收资本 • 股本变动的核算* 1 增资 A 增资途径 • 原投资者追加投资、吸收新投资者 • 资本公积转增 • 盈余公积转增 • 分配股票股利 B 每种增资方式的核算 2 减资 A 由于资本过剩减资 Ø减资方式： • 发还股款，减少实收资本 • 股票回购，减少发行在外的股票数及股 本 Ø账务处理： 借：实收资本（股本） 贷：银行存款 B 由于严重亏损减资 Ø账务处理 借：股本（实收资本） 贷：利润分配—— 未分配利润 C 程序：股本变动20%以上，应进行注 册资本的变更 •所有者权益的主要特点有 • A. 可以参加企业的利润分配 • B. 是对债权人负担的经济责任 • C. 其总额大于负债总额 D.其持有人对企业剩余财产有优 先要求权 ∨ ∨ 课堂练习： 课堂练习： • 某股份有限公司委托某证券公司代 理发行普通股100 000股，每股面值 1元，每股按2.3元的价格发行.按协 议, 证券公司从发行收入中收取2% 的手续费, 从发行收入中扣除. 则 该公司计入资本公积的数额为 ( )元 • A 130 000 B 128 000 C 225 000 D 125 400 ∨ 7.3 资本公积 • 性质 Ø属全体股东所有,但非收益形成的 资本 • 具体形成方式 1 资本溢价 Ø追加投资时, 股东实缴金额超出计入实收资本 的金额 Ø股票发行的溢价部分 Ø有限责任公司资本溢价 • 追加投资 （当有新投资者加入时） 借：银行存款（等） 贷：实收资本 资本公积 记入实收资本的金额视新投资者与原投资者的协 商而定。 追加投资 • A公司由甲、乙两家企业共同出资设立 ，经营一年后，净资产收益率为20%， 行业平均为15%。这时丙加入。加入前 A公司的资产负债表为： 流动资产流动资产 12 12 固定资产净值固定资产净值 18 18 负债合计负债合计 15 15 实收资本实收资本 10 10 盈余公积盈余公积 5 5 合计合计 30 30合计合计 30 30 丙投入125000，经协商占1/3股权。 χ/（χ+10）= 1/3 χ= 5 借：银行存款 125000 贷：实收资本 50000 资本公积 75000 • 甲乙丙丁共同等额出资30万，共计 120万设立A公司。两年后，公司运行 良好，戊经同意加入A公司。戊投入 银行存款40万，享有与其它投资者同 等的权利。公司成立及追加投资的分 录分别为： • 成立时: 借: 银行存款 1200000 贷: 实收资本 _ 甲 300000 _ 乙 300000 _ 丙 300000 _ 丁 300000 • 增资时: 借: 银行存款 400000 贷: 实收资本 _ 戊 300000 资本公积 100000 Ø股份公司的资本溢价 • 溢价发行 借：银行存款 贷：股本（面值） 资本公积（溢价部分） 2 接受捐赠 A 接受现金捐赠 例: 企业接受人民币现金捐赠5万元, 所得税率 为33% 借: 银行存款 50000 贷: 资本公积— 接受现金捐赠 33500 应交税金_ 应交所得税 16500 B 接受实物捐赠 (固定资产、原材料等） 例：企业接受捐赠的新设备一台，价值5万元 ，所得税率为33% 借：固定资产 50000 贷：资本公积 — 接受非现金资产捐赠准备 33500 递延税款 16500 3 外币资本折算差额 Ø企业接受以外币投入的资本时， • 资本投入时收到的资产需以当日汇率计价入账， • 如在合同中约定了汇率，以约定汇率对实收资本计 价，如无约定汇率，以当日汇率对实收资本计价 例：某企业接受外商投资20万美元，约定汇率为 8.30，实际投资时，汇率为8.32。 借: 银行存款 1664000 贷: 实收资本 1660000 资本公积 4000 4 其它形成原因 • 拨款转入： Ø企业收到国家拨入的专门用于技术改造、 技术研究等的拨款项目完成后，按规定转 入资本公积的部分 • 股权投资准备： Ø企业对其它企业进行股权投资时,因被投资 企业接受捐赠等而调整投资账面价值而形 成 • 其它资本公积： Ø除上述原因以外形成的资本公积 Ø从上述准备科目转入的资本公积 • 关于债务人在债务重组中所获收益处理的规定 Ø原按资本公积处理, 包含在“其它资本公积”项目 中。 Ø2007年实施的新《准则》直接计入当期损益 例：A公司因资金周转困难无法偿付B公司的到期 账款100000元，B公司同意削减20000元债 务，A公司实际偿付80000元。 • 原准则，借：应付账款 100000 贷：银行存款 80000 资本公积——其它资本公积 20000 • 新准则，借：应付账款 100000 贷：银行存款 80000 营业外收入 20000 • 资本公积的用途 Ø资本公积不能用于向投资者分配利润， 主要用于转增股本 Ø转增时，各投资者按其在实收资本（股 本）中所占比例享有相应份额。 Ø计入“准备”科目的金额不能用于转增股 本，在转入“其它资本公积”后才能用于 转增股本。 不能转增股本的资本公积项目有下列各项 A．股本溢价 B． 接受非现金资产捐赠准备 C．接受现金捐赠 D. 股权投资准备 √ √ √ √ 课堂练习 • A公司1999年接受一台机器设备捐赠， 设备价值为50万，该企业按十年直线法 计提折旧（不考虑残值）， 至2003年已 提折旧10万。企业决定2001年12月出售 该设备，所得价款为45万（按33%的税率 交纳所得税），另发生清理费用2万元。 价款及清理费均已用银行存款收支。则 接受捐赠、出售设备、结转有关帐户的 分录分别为： • 接受捐赠: Ø借: 固定资产 500000 贷: 资本公积 _ 接受非现金捐赠资产准备 335000 递延税款 165000 • 出售设备: Ø借: 银行存款 450000 贷: 固定资产清理 450000 借: 固定资产清理 420000 累计折旧 100000 贷: 固定资产 500000 银行存款 20000 • 结转: Ø清理收益 借: 固定资产清理 30000 贷: 营业外收入 30000 • 结转 Ø资本公积及税款 • 借: 资本公积 _ 其它资本公积转入 335000 贷:资本公积 _ 接受非现金捐赠资产准备 335000 • 借:递延税款165000 贷:应交税金 165000 7.4 盈余公积 • 核算内容 Ø企业按规定从净利润中提取的 各种积累资金 • 分类及用途 Ø公积金: 用于弥补亏损、分派股利、转增资 本（股本） • 法定盈余公积: 按规定比率提取 • 任意盈余公积：企业自行决定从税后利润 中提取的比率。 Ø法定公益金： • 按规定比率提取，用于职工集体福利设施 的建设。 • 盈余公积的提取 Ø提取顺序 • 按税后利润的10%提取法定公积金，累 计超过注册资本的50%以上时，可不再 提取 • 按税后利润的 5%-10%提取法定公益金 • 按自定比率提取任意盈余公积金 Ø核算 例：企业当年实现净利润100万，按10% 提取法定公积金及公益金，按5%提取任 意盈余公积金 • 盈余公积的提取 借：利润分配 — 提取法定盈余公积100000 — 提取法定公益金 100000 — 提取任意盈余公积 50000 贷：盈余公积— 法定盈余公积 100000 — 法定公益金 100000 — 任意盈余公积 50000 • 盈余公积的使用 1 弥补亏损 补亏顺序： • 以税前利润弥补 • 超过5年后，以税后利润弥补 • 以盈余公积弥补 • 某企业1994年发生亏损80 000元, 1995年 1996年、97、98、99及2000年实现的税前利 润分别为 5000元、7000、3000、10 000、 6000、20 000 元， 假设无其它纳税调整事 项， 该企业所得税率为 33%， 则 2000年 底该企业“利润分配— 未分配利润”的余 额应为 Ａ ２９ ０００ Ｂ ３５ ６００ Ｃ ３７ ５８０ Ｄ ３２ ６００ 未分配利润未分配利润 800008000050005000 70007000 30003000 1000010000 60006000 1340013400（税后）（税后） 3560035600 盈余公积补亏： 借：盈余公积 35600 贷：利润分配 — 盈余公积转入 35600 • 盈余公积的使用 2 转增资本 例：公司经股东大会同意并按规定办完增资 手续后，以1000万用于增加注册资本 借：盈余公积— 法定盈余公积 10000000 贷：实收资本 10000000 3 分配股利 A 分配现金股利 例：公司决定用任意盈余公积分配普通股现金股利 100万 借：盈余公积— 任意盈余公积 1000000 贷：应付股利 1000000 B有关规定 企业用盈余公积转增股本、分派股利后， 盈余公积的余额不应低于注册资本的25% 未分配利润 • 该科目反映的内容 Ø余额为未指定用途或留待以后年度 分配的利润 Ø为税后利润经补亏、提取盈余公积 及分配利润后的剩余部分。 利润分配利润分配 ——未分配利润未分配利润 100000100000 200000200000 20032003年年 税后利润税后利润 200000200000 20032003年年 提取盈余公积提取盈余公积 4500045000 4500045000 20032003年年 分派股利分派股利 105000105000 105000105000 150000150000 资产负债表资产负债表 损益表损益表 课堂练习 • 由利润分配所形成的所有者权益有 • A．资本公积 • B． 公益金 • C．应付利润 D. 盈余公积 √ √ √ √ 7.5 股份有限公司的所有者权益 • 普通股与优先股 Ø普通股股东的权利 • 对公司的管理权 • 盈利分享权 • 股票出售及转让权 • 优先认股权 • 对剩余财产的要求权 • 优先股的特点 Ø混合证券 • 股利一般固定，具有债性 • 股利于税后支付，且不具强制性 ，具有股性 Ø优先权 • 对红利的优先权 • 对剩余资产的优先权 Ø管理权 • 有限管理权 • 现金股利与股票股利 Ø现金股利:例,每10股分配现金股利2元 Ø股票股利:例,10送5股 • 分配股票股利的原因 Ø在维持股利的发放的同时不支付现金,节省企业 资金 Ø降低股价, 扩张股本,有利于活跃股票交易 Ø适合于高增长企业 股票股利与现金股利的区别 • 公司支付股利前的股价为5元/股, 当年盈利300万，股利 支付率为50%。支付前的资产状况如下： 单位：万 ￿金 300 其它￿￿ 400 ￿￿ 700 股本 200 （面￿1元/股，200万 股） ￿本公￿ 200 留存收益 300 股￿￿益 700 • 支付现金股利，： ￿金 150 其它￿￿ 400 ￿￿ 550 股本 200 （面￿1元/股，200万 股） ￿本公￿ 200 留存收益 150 股￿￿益 550 • 借: 利润分配 1500000 • 贷: 银行存款 1500000 • 支付股票股利 Ø按市价结转,送股数量为:150/5=30万股 ￿金 300 其它￿￿ 400 ￿￿ 700 股本 230 （面￿1元/股，230万 股） ￿本公￿ 320 留存收益 150 股￿￿益 700 • 借: 利润分配 1500000 贷: 股本 300000 资本公积 1200000 • 股票拆细(1:1.15) ￿金 300 其它￿￿ 400 ￿￿ 700 股本 200 （面￿0.87元/股，230 万股） ￿本公￿ 200 留存收益 300 股￿￿益 700 • 不需做账务处理 • 与股票股利实质相同,在会计处理上有所差 别,目的是将企业股价维持在一定范围内利 于吸引中小投资者