7 所有者权益
第7章 所有者权益 股权资本与债权资本的区别 所有者权益的组成 各组成部分的核算 7.1 所有者权益概述 股权资本与债权资本的区别 到期日 ØØ 股权资本股权资本 无到期日无到期日 , , 是企业稳定的是企业稳定的 长期资金来源长期资金来源 ØØ 债权资本债权资本 有确定的到期日有确定的到期日. . 企业有到期还本的压力企业有到期还本的压力 收益 Ø股权资本 税后支付的股利, 随利润 变化, 不确定 Ø债权资本 税前支付的稳定的利息. 对企业资产的要求权 Ø 债权人优先于股东 所有者权益的组成 Ø股本实收资本 Ø资本公积 Ø盈余公积 Ø未分配利润 7.2 股本实收资本的核算 该科目反映的内容 Ø投资者投入的资本金 Ø二级科目反映各投资者投入的资本金, 投资者按比例享有相应的权利。 注册资本与实收资本股本 公司注册制度与注册资本 Ø授权资本制度 注册资本是国家批准公司董事会有权发 行股份的总额, 与公司的成立无关. 主要 针对股份有限公司. Ø法定资本制度 公司成立时, 注册资本额必须认定, 并记 于公司章程中. 我国的规定 授权资本制与法定资本制相结合, 以法定 资本制为主. Ø有限责任公司 注册资本为在公司登记机关登记的全体股 东实缴的出资额. Ø股份有限公司 注册资本为在公司登记机关登记的实收股 本总额. Ø注册资本一般与实收资本股本一致,但 当企业增减资本时, 可能暂时不一致. 具体投资形式的账务处理 借银行存款 (以现金投资时) 固定资产 原材料 (以实物投资时) 无形资产(以商标权、专利等投资时 ) 贷股本(实收资本) 向不同组织形式企业投资的处理 Ø有限责任公司(多个投资者,) 初始投资 借银行存款(等) 贷实收资本 Ø股份有限公司 股东类别普通股股东、优先股股东 发行价格 平价发行 借银行存款 贷股本 发行费用的处理 A 发起设立费用较底,计入开办费或管 理费用 B 募集设立费用较高,一般抵减计入资 本公积的溢价金额,平价发 行时计入“长期待摊费用”。 Ø 国有独资企业 接受及追加投资时不涉及资本公积 借银行存款(等) 贷实收资本 股本变动的核算* 1 增资 A 增资途径 原投资者追加投资、吸收新投资者 资本公积转增 盈余公积转增 分配股票股利 B 每种增资方式的核算 2 减资 A 由于资本过剩减资 Ø减资方式 发还股款,减少实收资本 股票回购,减少发行在外的股票数及股 本 Ø账务处理 借实收资本(股本) 贷银行存款 B 由于严重亏损减资 Ø账务处理 借股本(实收资本) 贷利润分配 未分配利润 C 程序股本变动20以上,应进行注 册资本的变更 所有者权益的主要特点有 A. 可以参加企业的利润分配 B. 是对债权人负担的经济责任 C. 其总额大于负债总额 D.其持有人对企业剩余财产有优 先要求权 ∨ ∨ 课堂练习 课堂练习 某股份有限公司委托某证券公司代 理发行普通股100 000股,每股面值 1元,每股按2.3元的价格发行.按协 议, 证券公司从发行收入中收取2 的手续费, 从发行收入中扣除. 则 该公司计入资本公积的数额为 元 A 130 000 B 128 000 C 225 000 D 125 400 ∨ 7.3 资本公积 性质 Ø属全体股东所有,但非收益形成的 资本 具体形成方式 1 资本溢价 Ø追加投资时, 股东实缴金额超出计入实收资本 的金额 Ø股票发行的溢价部分 Ø有限责任公司资本溢价 追加投资 (当有新投资者加入时) 借银行存款(等) 贷实收资本 资本公积 记入实收资本的金额视新投资者与原投资者的协 商而定。 追加投资 A公司由甲、乙两家企业共同出资设立 ,经营一年后,净资产收益率为20, 行业平均为15。这时丙加入。加入前 A公司的资产负债表为 流动资产流动资产 12 12 固定资产净值固定资产净值 18 18 负债合计负债合计 15 15 实收资本实收资本 10 10 盈余公积盈余公积 5 5 合计合计 30 30合计合计 30 30 丙投入125000,经协商占1/3股权。 χ/(χ10) 1/3 χ 5 借银行存款 125000 贷实收资本 50000 资本公积 75000 甲乙丙丁共同等额出资30万,共计 120万设立A公司。两年后,公司运行 良好,戊经同意加入A公司。戊投入 银行存款40万,享有与其它投资者同 等的权利。公司成立及追加投资的分 录分别为 成立时 借 银行存款 1200000 贷 实收资本 _ 甲 300000 _ 乙 300000 _ 丙 300000 _ 丁 300000 增资时 借 银行存款 400000 贷 实收资本 _ 戊 300000 资本公积 100000 Ø股份公司的资本溢价 溢价发行 借银行存款 贷股本(面值) 资本公积(溢价部分) 2 接受捐赠 A 接受现金捐赠 例 企业接受人民币现金捐赠5万元, 所得税率 为33 借 银行存款 50000 贷 资本公积 接受现金捐赠 33500 应交税金_ 应交所得税 16500 B 接受实物捐赠 固定资产、原材料等) 例企业接受捐赠的新设备一台,价值5万元 ,所得税率为33 借固定资产 50000 贷资本公积 接受非现金资产捐赠准备 33500 递延税款 16500 3 外币资本折算差额 Ø企业接受以外币投入的资本时, 资本投入时收到的资产需以当日汇率计价入账, 如在合同中约定了汇率,以约定汇率对实收资本计 价,如无约定汇率,以当日汇率对实收资本计价 例某企业接受外商投资20万美元,约定汇率为 8.30,实际投资时,汇率为8.32。 借 银行存款 1664000 贷 实收资本 1660000 资本公积 4000 4 其它形成原因 拨款转入 Ø企业收到国家拨入的专门用于技术改造、 技术研究等的拨款项目完成后,按规定转 入资本公积的部分 股权投资准备 Ø企业对其它企业进行股权投资时,因被投资 企业接受捐赠等而调整投资账面价值而形 成 其它资本公积 Ø除上述原因以外形成的资本公积 Ø从上述准备科目转入的资本公积 关于债务人在债务重组中所获收益处理的规定 Ø原按资本公积处理, 包含在“其它资本公积”项目 中。 Ø2007年实施的新准则直接计入当期损益 例A公司因资金周转困难无法偿付B公司的到期 账款100000元,B公司同意削减20000元债 务,A公司实际偿付80000元。 原准则,借应付账款 100000 贷银行存款 80000 资本公积其它资本公积 20000 新准则,借应付账款 100000 贷银行存款 80000 营业外收入 20000 资本公积的用途 Ø资本公积不能用于向投资者分配利润, 主要用于转增股本 Ø转增时,各投资者按其在实收资本(股 本)中所占比例享有相应份额。 Ø计入“准备”科目的金额不能用于转增股 本,在转入“其它资本公积”后才能用于 转增股本。 不能转增股本的资本公积项目有下列各项 A.股本溢价 B. 接受非现金资产捐赠准备 C.接受现金捐赠 D. 股权投资准备 √ √ √ √ 课堂练习 A公司1999年接受一台机器设备捐赠, 设备价值为50万,该企业按十年直线法 计提折旧(不考虑残值), 至2003年已 提折旧10万。企业决定2001年12月出售 该设备,所得价款为45万(按33的税率 交纳所得税),另发生清理费用2万元。 价款及清理费均已用银行存款收支。则 接受捐赠、出售设备、结转有关帐户的 分录分别为 接受捐赠 Ø借 固定资产 500000 贷 资本公积 _ 接受非现金捐赠资产准备 335000 递延税款 165000 出售设备 Ø借 银行存款 450000 贷 固定资产清理 450000 借 固定资产清理 420000 累计折旧 100000 贷 固定资产 500000 银行存款 20000 结转 Ø清理收益 借 固定资产清理 30000 贷 营业外收入 30000 结转 Ø资本公积及税款 借 资本公积 _ 其它资本公积转入 335000 贷资本公积 _ 接受非现金捐赠资产准备 335000 借递延税款165000 贷应交税金 165000 7.4 盈余公积 核算内容 Ø企业按规定从净利润中提取的 各种积累资金 分类及用途 Ø公积金 用于弥补亏损、分派股利、转增资 本(股本) 法定盈余公积 按规定比率提取 任意盈余公积企业自行决定从税后利润 中提取的比率。 Ø法定公益金 按规定比率提取,用于职工集体福利设施 的建设。 盈余公积的提取 Ø提取顺序 按税后利润的10提取法定公积金,累 计超过注册资本的50以上时,可不再 提取 按税后利润的 5-10提取法定公益金 按自定比率提取任意盈余公积金 Ø核算 例企业当年实现净利润100万,按10 提取法定公积金及公益金,按5提取任 意盈余公积金 盈余公积的提取 借利润分配 提取法定盈余公积100000 提取法定公益金 100000 提取任意盈余公积 50000 贷盈余公积 法定盈余公积 100000 法定公益金 100000 任意盈余公积 50000 盈余公积的使用 1 弥补亏损 补亏顺序 以税前利润弥补 超过5年后,以税后利润弥补 以盈余公积弥补 某企业1994年发生亏损80 000元, 1995年 1996年、97、98、99及2000年实现的税前利 润分别为 5000元、7000、3000、10 000、 6000、20 000 元, 假设无其它纳税调整事 项, 该企业所得税率为 33, 则 2000年 底该企业“利润分配 未分配利润”的余 额应为 A 29 000 B 35 600 C 37 580 D 32 600 未分配利润未分配利润 800008000050005000 70007000 30003000 1000010000 60006000 1340013400(税后)(税后) 3560035600 盈余公积补亏 借盈余公积 35600 贷利润分配 盈余公积转入 35600 盈余公积的使用 2 转增资本 例公司经股东大会同意并按规定办完增资 手续后,以1000万用于增加注册资本 借盈余公积 法定盈余公积 10000000 贷实收资本 10000000 3 分配股利 A 分配现金股利 例公司决定用任意盈余公积分配普通股现金股利 100万 借盈余公积 任意盈余公积 1000000 贷应付股利 1000000 B有关规定 企业用盈余公积转增股本、分派股利后, 盈余公积的余额不应低于注册资本的25 未分配利润 该科目反映的内容 Ø余额为未指定用途或留待以后年度 分配的利润 Ø为税后利润经补亏、提取盈余公积 及分配利润后的剩余部分。 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 100000100000 200000200000 20032003年年 税后利润税后利润 200000200000 20032003年年 提取盈余公积提取盈余公积 4500045000 4500045000 20032003年年 分派股利分派股利 105000105000 105000105000 150000150000 资产负债表资产负债表 损益表损益表 课堂练习 由利润分配所形成的所有者权益有 A.资本公积 B. 公益金 C.应付利润 D. 盈余公积 √ √ √ √ 7.5 股份有限公司的所有者权益 普通股与优先股 Ø普通股股东的权利 对公司的管理权 盈利分享权 股票出售及转让权 优先认股权 对剩余财产的要求权 优先股的特点 Ø混合证券 股利一般固定,具有债性 股利于税后支付,且不具强制性 ,具有股性 Ø优先权 对红利的优先权 对剩余资产的优先权 Ø管理权 有限管理权 现金股利与股票股利 Ø现金股利例,每10股分配现金股利2元 Ø股票股利例,10送5股 分配股票股利的原因 Ø在维持股利的发放的同时不支付现金,节省企业 资金 Ø降低股价, 扩张股本,有利于活跃股票交易 Ø适合于高增长企业 股票股利与现金股利的区别 公司支付股利前的股价为5元/股, 当年盈利300万,股利 支付率为50。支付前的资产状况如下 单位万 金 300 其它 400 700 股本 200 (面1元/股,200万 股) 本公 200 留存收益 300 股益 700 支付现金股利, 金 150 其它 400 550 股本 200 (面1元/股,200万 股) 本公 200 留存收益 150 股益 550 借 利润分配 1500000 贷 银行存款 1500000 支付股票股利 Ø按市价结转,送股数量为150/530万股 金 300 其它 400 700 股本 230 (面1元/股,230万 股) 本公 320 留存收益 150 股益 700 借 利润分配 1500000 贷 股本 300000 资本公积 1200000 股票拆细11.15 金 300 其它 400 700 股本 200 (面0.87元/股,230 万股) 本公 200 留存收益 300 股益 700 不需做账务处理 与股票股利实质相同,在会计处理上有所差 别,目的是将企业股价维持在一定范围内利 于吸引中小投资者